收入确认速查表
一页纸，可直接打印（Ctrl/⌘ + P）。对应第 3 章。条款号均指《企业会计准则第 14 号——收入》。
一、核心一句话
在客户取得商品控制权时（履行了履约义务），按分摊到该履约义务的交易价格确认收入（第四条）。控制权 = 能主导商品的使用并获得几乎全部经济利益。
二、五步法
| 步 | 问题 | 条款 |
|---|---|---|
| ① 识别合同 | 五个条件：批准并承诺履行；权利义务明确；支付条款明确；有商业实质；对价很可能收回 | 第五至八条 |
| ② 识别履约义务 | 可明确区分的商品承诺有几个？ | 第九、十条 |
| ③ 确定交易价格 | 预期有权收取的对价；代收款项不算；考虑可变对价、重大融资、应付客户对价 | 第十四至十九条 |
| ④ 分摊 | 按单独售价相对比例；折扣一般按比例分摊 | 第二十至二十四条 |
| ⑤ 确认 | 时段：按履约进度；时点：控制权转移时 | 第十一至十三条 |
三、时段还是时点（第十一条）
满足下列任一条件即“时段”，否则“时点”：
- 客户在企业履约的同时取得并消耗利益
- 客户能够控制在建的商品
- 商品具有不可替代用途，且企业有权就累计至今已完成的部分收款
时点的控制权转移迹象（第十三条）：现时收款权利；法定所有权转移；实物转移；主要风险和报酬转移；客户已接受。
四、单独售价分摊公式
分摊额 = 合同价 × 该项单独售价 ÷ 各项单独售价之和
例：合同价 4,800；手机 4,000，两年服务 2,400 → 手机 3,000，服务 1,800。
五、常见分录（不含增值税）
先收款、后履约： 借：银行存款 4,800 贷：主营业务收入 3,000（时点部分） 合同负债 1,800（待履行） 时段内每期： 借：合同负债 75 贷：主营业务收入 75
六、常见销售场景（3.2）
| 场景 | 怎么处理 |
|---|---|
| 时段履约 | 履约进度 = 累计成本 ÷ 预计总成本（投入法）；本期收入 = 累计应确认 − 以前已确认（第十二条） |
| 折扣、返利 | 可变对价：期望值或最可能金额，不超过“极可能不会重大转回”（第十六条）；后续变动调整当期收入（第二十四条） |
| 可退货 | 收入只确认预期不退部分；预期退回款记负债（应付退货款），预期收回成本记资产（应收退货成本）（第三十二条） |
| 平台代卖 | 控制商品→总额；不控制→净额（佣金）（第三十四条） |
| 质保 · 积分 · 售后回购 | 第三十三、三十五、三十八条 |
七、应收款项 · 合同资产 · 合同负债（3.3，第四十一条）
| 项目 | 钱和货的先后 | 判断问题 |
|---|---|---|
| 应收款项 | 货已交，只差时间 | 现在缺的只有时间吗？是 |
| 合同资产 | 货已交，收款还附条件 | 还缺别的条件（另一项交付、验收） |
| 合同负债 | 钱已收，货未交 | 已收或应收对价，义务尚未履行 |
交付 A（收款取决于交付 B）：借 合同资产 贷 主营业务收入 交付 B 后：借 应收账款 贷 合同资产、主营业务收入 预收款：借 银行存款 贷 合同负债 交货时：借 合同负债 贷 主营业务收入