金融资产分类 / 长期股权投资核算方法速查表
一页纸，可直接打印（Ctrl/⌘ + P）。对应第 6 章。条款号指《第 22 号——金融工具确认和计量》（2017）、《第 2 号——长期股权投资》（2014 年修订）、《第 20 号——企业合并》。
一、先分“关系”，再选“方法”
| 你对被投资单位 | 投资性质 | 核算 |
|---|
| 只是财务投资，没有控制、共同控制或重大影响 | 金融资产（第 22 号） | 摊余成本 / FVOCI / FVTPL |
| 有重大影响（联营企业） | 长期股权投资 | 权益法（第九条） |
| 有共同控制（合营企业） | 长期股权投资 | 权益法 |
| 有控制（子公司） | 长期股权投资 | 个别报表成本法（第七条）；合并报表另做合并 |
看的是权力、可变回报与协议安排，不是只看持股比例。中兴通讯 2025 年报里，持股 58.75% 的“北京顺义建广湛卢新兴产业股权投资合伙企业”仍列在合营企业下。
二、金融资产三分类（第 22 号，第十六至二十条）
| 类别 | 条件 | 公允价值变动 |
|---|
| 摊余成本 | 业务模式：收取合同现金流量；现金流仅为本金和利息（第十七条） | 不按公允价值计量；实际利率法计息 |
| FVOCI（债务工具） | 业务模式：既收取又出售；现金流仅为本息（第十八条） | 进其他综合收益 |
| FVTPL | 其余全部，含交易性、衍生工具（第十九条） | 进当期损益 |
| 权益工具指定 FVOCI | 非交易性，初始确认时指定，不得撤销（第十九条） | 进其他综合收益；只有股利进利润 |
减值：摊余成本和 FVOCI 债务工具按预期信用损失（第四十七至四十九条）。交易费用：FVTPL 进当期损益，其余计入初始金额（第三十三条）。
三、成本法与权益法对比
| 项目 | 成本法（控制） | 权益法（联营、合营） |
|---|
| 初始计量 | 初始投资成本 | 初始投资成本；若小于应享有可辨认净资产公允价值份额，差额计入当期损益并调增成本（第十条） |
| 被投资单位赚了钱 | 不确认 | 按持股比例确认投资收益，增加账面价值（第十一条） |
| 被投资单位宣告现金股利 | 确认投资收益（第八条） | 冲减账面价值（第十一条） |
| 被投资单位亏损 | 不确认 | 确认份额，账面价值减记至零为限（第十二条） |
| 内部未实现损益 | — | 按比例抵销（第十三条） |
| 减值 | 按《资产减值》准则（第 8 号）；一经确认不得转回 |
四、同一笔数据，两种方法（持股 30%）
被投资单位当年净利润 1,000，宣告分派现金股利 200，投资方分得 60。
权益法：确认份额 借 长期股权投资——损益调整 300 贷 投资收益 300
宣告股利 借 应收股利 60 贷 长期股权投资——损益调整 60
成本法：宣告股利 借 应收股利 60 贷 投资收益 60（利润 1,000 不确认）
成本法下当年投资收益 60；权益法下 300，账面价值净增 240。（成本法适用于控制关系；这里仅为对比计算，未假设是同一投资。）
五、方法切换（第十四、十五条）
| 情形 | 处理要点 |
|---|
| 追加投资，由财务投资变为重大影响或共同控制 | 原持股的公允价值加新增投资成本，作为权益法的初始投资成本 |
| 追加投资，非同一控制下取得控制 | 个别报表：原持股账面价值 + 新增投资成本，改按成本法；合并报表另按合并报表准则 |
| 处置后丧失共同控制或重大影响 | 剩余股权改按第 22 号；公允价值与账面价值差额进当期损益 |
| 处置后丧失控制，但仍有重大影响 | 个别报表改按权益法，并视同自取得时即采用权益法调整 |
六、企业合并与商誉（第 20 号）
| 同一控制下（第五至九条） | 非同一控制下（第十至十七条） |
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| 判断 | 合并前后受同一方或相同的多方最终控制，且控制并非暂时性 | 合并前后不受同一方控制 |
| 资产负债计量 | 按被合并方账面价值 | 按公允价值 |
| 差额 | 合并方净资产账面价值与对价账面价值的差额：调整资本公积，不足冲减留存收益（第六条） | 合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额：确认商誉（第十三条） |
| 商誉后续 | 以成本扣除累计减值准备计量；至少每年做减值测试（第 8 号第二十三条）；减值不得转回（第十七条） |