入门：会计恒等式与借贷记账法

第 1 章 · 1.1 入门（借贷） · 约 18 分钟

学完这一课，你能做到 看到一笔简单业务（股东投钱、向银行借款、买货、赊销、收款），写出会计分录：借哪个账户、贷哪个账户、各记多少，并说出为什么。以后在课堂上看到“借：应收账款　贷：主营业务收入”，你会知道它在说什么。

一 · 会计是干什么的把企业发生的事，翻译成数字

企业每天都在发生经济业务：收钱、付钱、买货、卖货、借款。会计做的事是把这些业务记录下来、分类汇总，最后编成财务报告，向投资者、债权人等使用者提供企业财务状况、经营成果和现金流量的信息，帮他们做决策。[1]

报告的核心是三张报表[1]：

报表一句话时间口径
资产负债表企业有什么（资产）、欠谁的（负债）、剩下归股东的（所有者权益）。某一时点的快照
利润表这段时间赚了多少：收入 − 费用 = 利润。一段期间的累计
现金流量表这段时间现金从哪来、到哪去。一段期间的累计
工程师视角：资产负债表像某一时刻的状态快照（state），利润表和现金流量表像一段时间内的事件日志汇总。记账就是把每个事件写进日志，并保证状态始终一致。

二 · 六大会计要素所有业务都归到这六个“桶”里

《企业会计准则——基本准则》第十条规定，会计要素包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。[1]

要素通俗说法（准则定义的压缩版）例子
资产企业拥有或控制、预期能带来经济利益的资源（第二十条）银行存款、存货、设备
负债过去的交易形成的、将来要付出经济利益的现时义务（第二十三条）银行借款、欠供应商的货款
所有者权益资产扣除负债后归所有者的剩余权益（第二十六条）股东投入的资本、留存的利润
收入日常活动中形成的、会使所有者权益增加的经济利益流入（第三十条）卖咖啡豆的销售额
费用日常活动中发生的、会使所有者权益减少的经济利益流出（第三十三条）卖出豆子的成本、房租
利润一定期间的经营成果，主要是收入减费用（第三十七条）收入 40 − 费用 25 = 15

注意准则定义里的关键词：收入会使所有者权益增加，费用会使所有者权益减少。[1] 这一点后面解释借贷方向时会用到。

三 · 会计恒等式资产 = 负债 + 所有者权益

资产＝负债＋所有者权益

这条等式为什么永远成立？因为它从两个角度描述同一堆钱：

同一笔钱，既要有去处，也要有来源，所以两边必然相等。这条等式被称为复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。[2]

工程师类比 把它当成系统的不变量（invariant）：每一笔业务都是一次事务，事务前后，左边的总和必须等于右边的总和。记账规则的作用，就是保证每次写入都不会破坏这个不变量。

每笔业务只有四种“形状”

任何一笔业务对等式的影响，归纳起来不外乎下面几种，等式都不会被打破[2]：

形状例子（小满咖啡）等式总额
两边同增股东投入 100 万：资产 +100，所有者权益 +100都变大
两边同减用银行存款还借款 20 万：资产 −20，负债 −20都变小
左边一增一减用银行存款买豆子 60 万：存货 +60，银行存款 −60不变
右边一增一减欠供应商的货款转成银行借款：一项负债 +，另一项负债 −不变

大纲里细分为九种基本类型（比如“负债增加、所有者权益减少”也算右边一增一减），但都是这四种形状的变体。

四 · 复式记账为什么每笔业务要记两次

上面每个例子里，至少有两个项目同时变化。如果只记一个（单式记账，比如只记“银行存款 −60”），你就不知道钱去了哪里。

复式记账：对每一笔业务，用相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中登记。它的好处是：能完整反映资金的来龙去脉，还能做试算平衡来查错。[2]

我国准则规定的复式记账方法就是借贷记账法：“企业应当采用借贷记账法记账。”（基本准则第十一条）[1]

五 · 借贷记账法“借”和“贷”到底是什么意思

最重要的一句话：借 = 账户的左边，贷 = 账户的右边。它们只是记账符号，已经失去了原来“借钱”“贷款”的字面意思。[3] 别去想“谁借给谁”，只想“记在左边还是右边”。
别用银行卡的“借记卡”“贷记卡”来理解。那是站在银行自己的账本角度起的名字，和企业记账时“借/贷”的方向没法直接对应，越想越乱。

T 形账户：每个账户都有左右两栏

每个账户（如“银行存款”）可以画成一个 T：左边叫借方，右边叫贷方。一边记增加，另一边就记减少。[2] 至于哪边是增加，取决于账户的类别：

资产类 · 费用类
借方（左）
增加 ＋
余额通常在这边
贷方（右）
减少 −
负债类 · 所有者权益类 · 收入类
借方（左）
减少 −
贷方（右）
增加 ＋
余额通常在这边

依据：资产类、成本类账户借方登记增加、贷方登记减少，期末余额一般在借方；负债类、所有者权益类账户贷方登记增加、借方登记减少，期末余额一般在贷方；收入类贷增借减，费用类借增贷减。[2]

为什么是这样？——跟着等式走

这不是需要死记的规定，而是从等式推出来的：

  1. 恒等式：资产 = 负债 + 所有者权益。约定：等式左边的东西，余额记在账户左边（借方）；等式右边的东西，余额记在账户右边（贷方）。所以资产借方增加，负债和所有者权益贷方增加。
  2. 收入会使所有者权益增加，所以它跟所有者权益同方向：贷方增加。
  3. 费用会使所有者权益减少，所以它跟所有者权益反方向：借方增加。等价地，把费用移到等式左边：
资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入

记住这一条扩展等式就够了：左边的五类里，资产和费用借方增加；右边的负债、所有者权益、收入贷方增加。

记账规则：有借必有贷，借贷必相等

每笔业务都要同时记入至少一个账户的借方和至少一个账户的贷方，而且借方合计 = 贷方合计。[2]

工程师类比（也是字面机制） 把“借”看成 +、“贷”看成 −。每笔分录的各行加起来必须等于 0（借贷相等）。资产账户的余额是正数（借方余额），负债和所有者权益账户的余额是负数（贷方余额）。既然每笔分录的和都是 0，所有账户余额加总也一定是 0，也就是“资产 − 负债 − 所有者权益 = 0”，这正是恒等式。借贷相等就是给每次写入加了一道校验和。

会计分录：写法

会计分录写明一笔业务应借、应贷的账户和金额。[2] 习惯写法是先借后贷、上借下贷，贷方往右缩进：

借：库存商品　　　60
　　贷：银行存款　　　60

写分录的三步：①这笔业务涉及哪些账户？②每个账户属于哪一类、是增加还是减少？③按类别查方向，检查借贷合计是否相等。

科目 vs 报表项目：记账用的是会计科目（如“银行存款”“库存商品”），编报表时再汇总成报表项目（“货币资金”“存货”）。第 4 章总览课里用的是报表项目。

六 · 走一遍小满咖啡开张的第一个月

这是第 4 章 4.1 总览课里那家虚构的咖啡豆贸易公司（小满咖啡，纯属虚构，用来练手）（单位：万元）。每笔业务按三步来，看等式怎么变。

#业务会计分录等式影响
①股东投入 100，存入银行借：银行存款 100
　贷：实收资本 100		资产 +100｜权益 +100
②向银行借入短期借款 50借：银行存款 50
　贷：短期借款 50		资产 +50｜负债 +50
③用银行存款买咖啡豆 60借：库存商品 60
　贷：银行存款 60		资产 +60 −60｜不变
④把一批豆子赊销给咖啡馆，售价 40借：应收账款 40
　贷：主营业务收入 40		资产 +40｜收入 +40（权益↑）
⑤结转这批豆子的成本 25借：主营业务成本 25
　贷：库存商品 25		资产 −25｜费用 +25（权益↓）
⑥收到咖啡馆的货款 40借：银行存款 40
　贷：应收账款 40		资产 +40 −40｜不变
⑦用银行存款归还借款 20借：短期借款 20
　贷：银行存款 20		资产 −20｜负债 −20

④⑤：卖货时一般做两笔——一笔确认收入，一笔把卖掉的货的成本从存货转为费用。卖出价 40 − 成本 25 = 赚 15。

月末等式：

资产 145＝负债 30＋所有者权益 115

所有者权益 115 = 股东投入 100 + 本月利润 15（收入 40 − 费用 25）。

记进 T 形账户

银行存款（资产）
①100
②50
⑥40
余额110
③60
⑦20
库存商品（资产）
③60
余额35
⑤25
应收账款（资产）
④40
余额0
⑥40
短期借款（负债）
⑦20
②50
余额30
实收资本（所有者权益）
①100
余额100
主营业务收入 / 成本
⑤ 成本25
④ 收入40

试算平衡：借方余额合计 = 110 + 35 + 25 = 170；贷方余额合计 = 30 + 100 + 40 = 170。相等。[2] 但注意：试算平衡只能发现一部分错误，借贷方向整笔记反了，照样能平衡。[3]

和第 4 章“流动资产总览”连起来 月末编资产负债表时，银行存款 110 汇总进货币资金，库存商品 35 汇总进存货，流动资产合计 145。它们都是借方余额。资产类账户的余额都在借方，所以你在第 4 章总览课会认识的所有流动资产项目，在账上都是借方余额。

学完这课，你能读懂老师在课上写的分录

比如收入确认那一讲里的赊销分录（不含税售价 5,000，增值税 850）：

借：应收账款　　　　　　　　　　　5,850
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　5,000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　850

按三步读：应收账款是资产，增加，所以记借方；主营业务收入是收入，增加，所以记贷方；应交税费是欠税务局的钱，属于负债，增加，所以也记贷方。借 5,850 = 贷 5,000 + 850。这种一借多贷的写法叫复合分录。[2]

七 · 练习一账户分类：增加记哪边？

判断每个账户增加时记在哪一方。只计第一次选择。

八 · 练习二借贷判断器：自己记一笔

给每个账户选“借”或“贷”，点“检查”。判断器会按你的选择算出每个账户的增减，检验等式是否平衡，并逐项告诉你方向对不对。试试故意把两个方向都选反：等式依然平衡，但账是错的。

九 · 练习三选择题

十 · 练习四从记忆里提取（别往上翻）

先写，再展开对照。写不出来正是记忆在被加固的时候。

1. 写出会计恒等式，以及把收入、费用加进去的扩展形式。

展开对照资产 = 负债 + 所有者权益；扩展：资产 + 费用 = 负债 + 所有者权益 + 收入。

2. 六类账户中，哪些借方增加，哪些贷方增加？用一句话解释为什么。

展开对照借方增加：资产、费用（还有成本类）。贷方增加：负债、所有者权益、收入。原因：等式左边的项目余额记左方（借），右边的记右方（贷）；收入使权益增加，所以跟权益同向；费用使权益减少，所以跟权益反向。

3. 写出分录：小满咖啡向银行借入短期借款 50 万，款项存入银行。

展开对照借：银行存款 50
　　贷：短期借款 50
资产增加记借方，负债增加记贷方。

间隔重复建议：明天、3 天后、一周后各回来做一次练习四和判断器，比今天连做三遍有效得多。

十一 · 延伸阅读本课首要原文

首推：《企业会计准则——基本准则》（中国政府网），只读第十条、第十一条，以及第二十条、第二十三条、第二十六条、第三十条、第三十三条、第三十七条（六大要素的定义），10 分钟内能读完。本课的要素定义都来自这里。

想看借贷规则的“官方考试口径”：上海市财政局《会计基础考试大纲》第二章“会计等式”和第四章“借贷记账法”。

有疑问？直接问我 借贷是第一次学会计时最容易卡住的地方，卡住很正常。哪一步没想通（比如“为什么收入记贷方”），或者想拿老师课上的某个分录来拆解，直接在对话里问你的课程助手。把判断器里做错的业务告诉我，我再给你出几道同类题。

参考来源本课引用

  1. 《企业会计准则——基本准则》第四条、第十条、第十一条、第二十条、第二十三条、第二十六条、第三十条、第三十三条、第三十七条、第四十四条（中国政府网）；2014 年修改决定（财政部）
  2. 上海市财政局《会计基础考试大纲》：会计等式、经济业务对会计等式的影响、复式记账法、借贷记账法（账户结构、记账规则、会计分录、试算平衡）
  3. 中国会计视野继续教育课件《会计记账方法》：“借”“贷”已失去原来的字面含义，只作为记账符号；试算平衡的局限
  4. IFRS Conceptual Framework for Financial Reporting（要素定义的国际对照）